摘要:企業舞弊偵測與調查
企業遭遇舞弊事件時應該如何因應？
- 舞弊往往潛藏於公司合理之交易中，較難發現。
- 尋求檢調單位協助調查?一旦訴諸法律，將立即影響股市市值。結果是賠了市值又折兵，未能有效保存與持有證據，以利提起訴訟之用。
- 內部稽核單位自行調查?能力不足，無法充分揭露事件之真相。
- 擬提起訴訟，卻不知證據力是否足夠?待律師通知證據力不足時，需再次蒐證，往往證據已經破壞殆盡。
以上都是爆發舞弊事件時，企業所需面對的問題。基於”家醜不外揚”之傳統思想，受害企業往往以”大事化小”與”小事化無”的心態，把舞弊事件看成企業內部管理缺失，要不容忍，或者視而不見。管理當局們殊不知這些苟且與包容之心態，將會衍生與導致爆發下起舞弊事件之根源。
身為一個企業主，當財報營收數字下降、但銷售費用、製造費用以及差旅費卻增加的情況下，這數字背後的意義為何?營收數字下降，有可能是市場不景氣，或是產品失去競爭力等的原因，但是相較於同時間其它費用上升，這就有點不尋常了。企業倘若對費用的增加，漠不關心或僅僅口頭詢問與關心，亦或是透過內部稽核的稽核作業，是否就能找出背後潛藏的風險與危機，這是每個企業主應該關心的重要議題。當”機會”、”動機”與”合理的理由”一起發生時，就構成舞弊的風險，例如：業務人員頻頻出差，也逮到老闆因為要衝業績的”合理理由”，對於差旅費支出將不會過問，或老闆對差旅費採取容忍的態度，此時極有可能，業務人員把差旅費浮濫，擴大解釋成，這是為了公司拼業績，甚至於假公濟私，中飽私囊，這樣的場景，是否構成前述數字上顯示不尋常的因素?
目前台灣企業為應因經濟全球化需求，經營據點遍布全球，高階管理當局是否能夠真正杜絕企業內部的舞弊行為？曾有研究數據指出，倘若企業主對於小金額的貪污舞弊事件沒有進行立即的遏阻。未來，企業發生大型舞弊案的機會，更為其它沒有發生過舞弊事件企業的好幾倍。
企業適時引進外部專家協助，進行舞弊偵測與調查，除了有效遏阻舞弊與貪腐的歪風外，更可收促進企業經營效率與強化內部控制環境的效益，然定期性的內部稽核活動固然扮演一種內部牽制的力量，但是，例行性的查核工作，是否會衍生出另外一種潛在的風險呢?企業如何進行舞弊偵測?
筆者從以下的觀點分述如下：
- 偵測時機
舞弊偵測分為突擊檢查與例行性檢查，我們可以視為內部控制的遵循性檢查，透過突擊檢查，讓平日習慣舞弊行為的員工，有恫嚇與措手不及的效果。同時，藉由檢查與平日不同的內容，將禿顯出企業是否有潛在舞弊的警訊(Red Flag)。
- 檢查內容
舞弊偵測，與一般內部稽核的出發點不同。因為，真正的舞弊交易，都已經於日常作業中，透過巧妙的安排與掩飾，將非法交易埋藏在合法交易中。
因此，在舞弊偵測的觀點中，要將任何的可疑活動，均先評估是否為舞弊的症兆及警訊，簡單說，從人性本惡的角度切入。但是，內部稽核的查核作業，則以”人性本善”的角度切入，對於發現的問題，於內部稽核的觀點上，將會評估問題後續影響控制環境的重大性，作為主要的判斷方向與原則。因此，執行內部稽核，有可能會將發現問題，僅僅列為控制環境中的內控缺失與待改善事項。
但是，舞弊偵測的出發點，不會以重大性或高金額為主要考量，反倒是以企業流程中，是否存在舞弊漏洞，該漏洞是否已經造成有潛在舞弊行為，如果有，該漏洞形成原因的分析、目前漏洞已造成哪些損失，以及要採用何種矯正與反制措施。因此，在執行調查任務的手法上往往與內部稽核執行查核作業，有著相異的觀點。
- 執行偵測的人員
一般來說，多數企業會讓內部稽核人員執行檢查作業，殊不知在同一屋簷下的員工們，即使發現些微差距的過錯，可能為顧及同事情面，頂多點出公司內部的”內控缺失”，鮮少有公司的內稽人員會將這些過錯，擴大解釋為舞弊行為甚至於犯罪，進而主動移送法辦或鼓勵企業主主動提起訴訟。當然，就內部稽核以”人性本善”的角度出發點來看，的確不會隨便提出訴訟的觀點。
委託外部專家，將會是執行舞弊偵測的最佳人員。首先，外部專家非公司內部員工，一切處理作業稟持公平、公正與公開的態度。二來，查核人員之專業能力，可以依企業於不同流程與環節中的需求，進行搭配與組合，透過專業團隊的專家組合，對於舞弊行為將能充分揭露；這裡提到的專家，因性質：將可能包含：法律專長、財務會計專長、調查專長與犯罪心理學專長等四種領域的人員。
另外，於調查作業進行中，亦能完整地將檢查過程中的”佐證”或”證據”進行適當的分類與保護，以作為後續倘若提起法律訴訟行動的依據。
- 遵循檢查與舞弊調查
對於舞弊案的調查，往往勞師動眾，且耗用大量資源，因此如何有效的利用遵循檢查與調查作業，亦為舞弊偵測作業中極為重要的一環。
簡單來看，倘若企業於過去沒有發生過顯著的舞弊事件，亦未發現舞弊警訊，僅需不定期與定期的透過外部專家執行遵循檢查，倘若企業內部發生舞弊通報或舞弊警訊訊號時，應立即尋求外部專家進行調查作業，以確保舞弊證據之保存並適時的採取矯正行動，以有效達到恫嚇與反舞弊的”除弊興利”目標。
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Bloger: Regis